Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации
Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации
Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
— влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.
Комм. Футо С.Р.
Комментируемая статья является новой для законодательства об административных правонарушениях. Однако аналогичная по содержанию норма, предусматривающая налоговую ответственность налогоплательщиков, закреплена в статье 119 Налогового кодекса РФ.
Объектом правонарушения являются общественные отношения в области налогов и сборов, в частности, в области осуществления налоговыми органами налогового контроля по исполнению налогоплательщиками обязанностей по уплате обязательных платежей в бюджет.
Объективная сторона правонарушения выражается в:
1) непредставлении налоговой декларации,
2) представлении ее с нарушением установленных законодательством о налогах и сборах сроков.
Рассматриваемое административное правонарушение по конструкции его состава является формальным и длящимся.
Обязанность по представлению в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по тем налогам и сборам, которые налогоплательщик обязан уплачивать, предусмотрена пунктом 1 ст.23 Налогового кодекса РФ. Налоговой декларацией является письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и(или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст.80 НК РФ). Налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 ч.1 указанной статьи обязан подать налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Следовательно, в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации или нарушения сроков ее представления по нескольким видам налогов (в разные налоговые органы) имеет место совершение нескольких административных правонарушений, каждое из которых будет квалифицироваться и рассматриваться самостоятельно. В ситуации, когда правонарушения, предусмотренные настоящей статьей, будут рассматриваться одним юрисдикционным органом (судьей), необходимо учитывать правила назначения административных наказаний, предусмотренные статьей 4.4 КоАП РФ.
Срок представления налоговой декларации по каждому виду налога индивидуален, поэтому для его определения следует обращаться к нормам второй части Налогового кодекса РФ либо к иным законам, устанавливающим налоги и сборы. Так, например, по налогу на добавленную стоимость налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст.174 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.204 НК РФ).
По налогу на прибыль организаций налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.289 НК РФ).
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, по установленной форме на бумажном носителе (бланке) или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации лично, через представителя, в виде почтового отправления с описью вложения либо по телекоммуникационным каналам связи.
Датой представления налоговой декларации в налоговый орган в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса РФ будет считаться:
1) при ее представлении лично либо через представителя — дата отметки о принятии налоговой декларации;
2) при отправке по почте — дата отправки почтового отправления с описью вложения;
3) в случае представления налоговой декларации по телекоммуникационным каналам — дата ее отправки через такие каналы.
В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации с нарушением требований статьи 80 НК РФ по форме (но на установленном бланке) и ее содержанию налоговые органы не вправе отказать в приеме такой декларации и, соответственно, привлечь налогоплательщика к ответственности за непредставление декларации по статье 15.5 КоАП РФ.
По смыслу комментируемой статьи административная ответственность наступает только за непредставление (нарушение срока представления) налоговой декларации. Следовательно, за непредставление отдельных расчетов и документов, предусмотренных Федеральным законом от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также за непредставление расчетных ведомостей в органы государственных внебюджетных фондов административная ответственность по статье 15.5 КоАП РФ наступать не может.
Субъект правонарушения — специальный. Ответственность за непредставление налоговой декларации, а также за нарушение сроков представления несут только должностные лица организации (см.: комментарий к ст.2.4, 15.3 КоАП РФ). Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица-налогоплательщики за непредставление налоговой декларации привлекаются только к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ (см.: примечание и комментарий к ст.15.3 КоАП РФ).
С субъективной стороны правонарушение может совершаться как умышленно, так и по неосторожности.
Протоколы о данном административном правонарушении составляют должностные лица налоговых органов. Дела о правонарушении рассматриваются судьей.