Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)
Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)
Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислений налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и(или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд)
— влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.
Комм. Футо С.Р.
Комментируемая статья является новой для законодательства об административных правонарушениях. Аналогичный по содержанию состав правонарушения, субъектом которого выступает банк, закреплен статьей 133 Налогового кодекса РФ.
Объектом административного правонарушения являются общественные отношения в сфере исполнения банком обязанностей по перечислению обязательных платежей, поступивших от налогоплательщиков, в бюджетную систему.
Объективная сторона правонарушения выражается в неисполнении должностными лицами банка или иной кредитной организации в установленный срок поручения налогоплательщика, налогового агента либо инкассового поручения уполномоченного налогового, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении сумм налога или сбора (взноса), соответствующих пеней, штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд).
Комментируемая статья содержит два самостоятельных состава правонарушения:
1) нарушение срока исполнения платежного поручения;
2) нарушение срока исполнения инкассового поручения (распоряжения).
Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством. Поручение о перечислении налога или решение о взыскании налога исполняются банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения (ст.60 НК РФ). Банк не вправе задержать исполнение платежного поручения при наличии денежных средств на счете налогоплательщика.
Порядок очередности списания денежных средств со счета определяется статьей 855 Гражданского кодекса РФ применительно к двум случаям:
1) при наличии на счете остатка, который позволяет полностью рассчитаться по всем предъявленным требованиям. В этом случае предъявленные документы оплачиваются в порядке календарной очередности платежей, т.е. в порядке их поступления в банк (наступления сроков платежа);
2) при недостаточности средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований. В этом случае устанавливается шесть групп очередности платежей, при этом списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производится в третью и четвертую очередь.
Очередность платежей, установленная статьей 855 Гражданского кодекса РФ, применяется только при осуществлении безналичных расчетов, т.е. при обращении взыскания на безналичные денежные средства, которое осуществляется через банк. Под платежным поручением в соответствии со статьей 863 этого Кодекса понимается способ безналичных расчетов, при котором банк обязуется по поручению плательщика и за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в срок, предусмотренный законом, договором банковского счета либо обычаями делового оборота.
В соответствии с частью 2 ст.30 Налогового кодекса РФ таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда обладают полномочиями налоговых органов.
На основании статьи 46 Налогового кодекса РФ принудительное исполнение обязанности по уплате налога (сбора) производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В противном случае решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение подлежит исполнению не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов. При отсутствии или недостаточности средств на счете поручение исполняется по мере их поступления, но не позднее указанных сроков.
Правонарушение считается оконченным с момента окончания срока, установленного для перечисления налога, сбора (взноса), соответствующих пеней и(или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд).
Субъектом правонарушения являются должностные лица банка, иной кредитной организации. Привлечение должностных лиц банка, иной кредитной организации к административной ответственности по статье 15.8 Кодекса об административных правонарушениях не освобождает сам банк или иную кредитную организацию от ответственности по статье 133 Налогового кодекса РФ, а также от выполнения обязанности по перечислению денежных средств по платежному или инкассовому поручению.
Субъективная сторона правонарушения представлена виной в форме умысла или неосторожности.
Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных комментируемой статьей, составляют должностные лица налоговых органов, органов государственных внебюджетных фондов и таможенных органов.
Дела об административных правонарушениях данной категории рассматривают судьи (мировые судьи).